存貨與固定資產(chǎn)均屬于企業(yè)的資產(chǎn)，按照企業(yè)內(nèi)部控制管理要求，應(yīng)定期盤點(diǎn)且每年每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。
由于二者的性質(zhì)不同，適用的具體會計(jì)準(zhǔn)則不同，二者在處理盤盈盤虧的會計(jì)方式自然也不盡相同。
存貨或固定資產(chǎn)的盤盈盤虧在稅務(wù)方面可能會涉及到增值稅、企業(yè)所得稅；由于二者會計(jì)處理方式不同，帶來的稅會差異也自然不同。
一、存貨與固定資產(chǎn)盤盈的財(cái)稅處理差異
（一）存貨盤盈的會計(jì)處理
1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：
企業(yè)對于盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，作如下處理：
借：原材料、庫存商品等
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢
2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：
盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯所造成的，盤盈的存貨，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，做如下處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用
（二）固定資產(chǎn)盤盈的會計(jì)處理
企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的可能性是極小的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)差錯進(jìn)行更正處理，會計(jì)準(zhǔn)則這樣規(guī)定一定程度上控制人為的調(diào)劑利潤的可能性。
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：
如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價值損耗后的余額，作為入賬價值；
如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。
1、發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈
借：固定資產(chǎn)
貸：累計(jì)折舊
貸：以前年度損益調(diào)整
2、調(diào)整企業(yè)所得稅（視情況）
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
3、將“以前年度損益調(diào)整”科目余額調(diào)整到“利潤分配”科目
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤分配—未分配利潤
（三）存貨與固定資產(chǎn)盤盈的稅務(wù)處理及稅會差異分析
1、增值稅：
存貨與固定資產(chǎn)盤盈均不涉及增值稅，即因盤盈產(chǎn)生的收入不涉及增值稅納稅義務(wù)。
2、企業(yè)所得稅：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
因此，存貨與固定資產(chǎn)的盤盈收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。
存貨盤盈的會計(jì)處理是計(jì)入了當(dāng)期損益，不產(chǎn)生企業(yè)所得稅的稅會差異。
固定資產(chǎn)盤盈在會計(jì)方面視為是會計(jì)差錯，是通過“以前年度損益調(diào)整”科目最終進(jìn)入的以前年度所有者權(quán)益，同時按規(guī)定計(jì)提企業(yè)所得稅；而稅務(wù)方面則視為是當(dāng)期的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。會計(jì)與稅務(wù)處理方面，既有前述的不同點(diǎn)也有相同點(diǎn)。相同點(diǎn)就是如果企業(yè)盤盈的當(dāng)期要繳納企業(yè)所得稅的話，雖然會計(jì)與稅務(wù)處理方式不一致，但是處理結(jié)果是一樣的，只是在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時注意申報(bào)表的調(diào)整。
（四）盤盈的存貨與固定資產(chǎn)后期的成本費(fèi)用扣除問題
經(jīng)常有人誤以為盤盈的存貨與固定資產(chǎn)沒有發(fā)票會影響后期的成本費(fèi)用扣除，其實(shí)這是一個誤區(qū)。只要我們在盤盈時依法做了企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的申報(bào)，后期就可以依法在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行成本費(fèi)用的扣除。
二、存貨與固定資產(chǎn)盤虧的財(cái)稅處理差異
（一）存貨盤虧的會計(jì)處理
1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：
①企業(yè)對于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，作如下處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢
貸：原材料、庫存商品等
②存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢
貸：原材料等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：
對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進(jìn)行處理：
①屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：
借：管理費(fèi)用
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢
②屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，賬務(wù)處理為：
借：其他應(yīng)收款
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢
③屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：營業(yè)外支出—非常損失
其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)賠款
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
（二）固定資產(chǎn)盤虧的會計(jì)處理
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢“科目核算，盤虧造成的損失，通過”營業(yè)外支出—盤虧損失“科目核算，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢
借：累計(jì)折舊
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：
①可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償
借：其他應(yīng)收款
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢
?、诎磻?yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額
借：營業(yè)外支出—盤虧損失
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢
?。ㄈ┐尕浥c固定資產(chǎn)盤虧的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否都需要轉(zhuǎn)出？
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
因此，根據(jù)該條規(guī)定，存貨與固定資產(chǎn)盤虧所造成損失需要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的僅限于“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”，如果不是這幾種原因造成的盤虧損失則無需做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
鑒于固定資產(chǎn)的特殊性，如果固定資產(chǎn)在購置時按規(guī)定就沒有抵扣過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的（不含沒有合法增值稅抵扣依據(jù)的情況），當(dāng)然在盤虧時也不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同樣，如果盤虧的存貨是用于免稅商品生產(chǎn)等而沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，也不需要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出處理。
（四）存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的處理
存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的主要依據(jù)是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）。
1、申報(bào)管理得形式：清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)
存貨盤虧中屬于“企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗”可采用清單申報(bào)；其余的存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失應(yīng)使用專項(xiàng)申報(bào)；分不清楚的，也使用專項(xiàng)申報(bào)。
2、存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失的“資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)”
公告涉及存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失的有如下條款：
第十八條規(guī)定，特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：
（一）有關(guān)會計(jì)核算資料和原始憑證；
?。ǘ┵Y產(chǎn)盤點(diǎn)表；
?。ㄈ┫嚓P(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；
?。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；
?。ㄎ澹┢髽I(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；
?。ω?zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；
（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。
第二十六條存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；
?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；
?。ㄈ┐尕洷P點(diǎn)表；
?。ㄋ模┐尕洷９苋藢τ诒P虧的情況說明。
第二十七條存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
?。ㄒ唬┐尕浻?jì)稅成本的確定依據(jù)；
?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；
?。ㄈ┥婕柏?zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；
（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
第二十八條存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
?。ㄒ唬┐尕浻?jì)稅成本的確定依據(jù)；
（二）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；
?。ㄈ┥婕柏?zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。
第二十九條固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
（二）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
（三）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；
?。ㄎ澹p失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
第三十條固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；
?。ㄋ模┥婕柏?zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；
（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
第三十一條固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
?。ǘ┕矙C(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
（三）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。
存貨與固定資產(chǎn)盤點(diǎn)屬于日常業(yè)務(wù)，盤盈盤虧的財(cái)稅處理是每一個會計(jì)人員都應(yīng)牢記的，其實(shí)這是會計(jì)職稱考試等經(jīng)常作為重點(diǎn)考點(diǎn)之一的。