國家稅務(wù)總局公告2014年第29號《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（以下簡稱29 號公告）第一項和第二項分別對企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)和接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理作了規(guī)定，筆者分別從這兩方面談一談如何做好相關(guān)財稅處理。
一、接收政府劃入資產(chǎn)
（一）以股權(quán)投資方式投入資產(chǎn)
29 號公告規(guī)定，縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。筆者認為執(zhí)行該規(guī)定要注意三點：一是企業(yè)必須獲取縣級以上人民政府明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)的相關(guān)批文及股東各方簽訂的投資協(xié)議。二是企業(yè)應(yīng)根據(jù)投入的不同資產(chǎn)分別作相應(yīng)的會計處理，如借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目（股份有限公司應(yīng)將“實收資本”科目改為“股本”科目）。如果投入資產(chǎn)的價值超過了應(yīng)該投入的國家資本金，其差額應(yīng)作為資本溢價（或股本溢價），貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。三是如果投入資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)，則應(yīng)以政府相關(guān)批文或文件上確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)，并以此作為今后對相關(guān)資產(chǎn)進行折舊、攤銷、轉(zhuǎn)讓、處置等稅前扣除的依據(jù)。
（二）指定專門用途投入資產(chǎn)
29 號公告規(guī)定，縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70 號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。
其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。對該條規(guī)定，筆者認為需注意三點：一是企業(yè)不僅要獲取并提供縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入并指定專門用途的帶有文號的批文，而且還必須按財稅[2011]70 號文的規(guī)定進行管理，即要能夠提供縣級以上人民政府對該資金專門的資金管理辦法或具體管理要求，同時企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行了會計核算。必須注意的是，如果企業(yè)將上述指定專門用途的投入資產(chǎn)作不征稅收入處理后，在5 年（60 個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回縣級以上人民政府的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額，但計入應(yīng)稅收入總額的相關(guān)資金發(fā)生的支出，可以在以后計算應(yīng)納稅所得額時扣除。二是如果無償劃入的為非貨幣性資產(chǎn)，則應(yīng)以政府相關(guān)批文或文件上確定的接收價值作為不征稅收入及對相關(guān)資產(chǎn)進行會計核算的成本。但該不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷及損失等也不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，均必須進行納稅調(diào)整。三是企業(yè)應(yīng)根據(jù)無償劃入的不同類型的資產(chǎn)及能否確認當期收益進行相應(yīng)的會計處理。如果接受投入資產(chǎn)時能夠直接確認當期收益，則應(yīng)根據(jù)不同類型的資產(chǎn)借記“銀行存款”、“原材料”、“長期股權(quán)投資”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；如果不能直接確認為當期收益，則應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“遞延收益”科目。遞延收益應(yīng)從相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的收益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，同時對相關(guān)資產(chǎn)正常進行折舊或攤銷，借記“成本/費用”等科目，貸記“累計折舊/攤銷”等科目。但如果相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，則應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益（營業(yè)外收入），同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)資產(chǎn)。
（三）其他無償劃入
29 號公告規(guī)定，縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。筆者認為，執(zhí)行該規(guī)定主要注意兩點：
一是如果既非以股權(quán)投資方式、也不屬于指定專門用途投入的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按照政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。如果政府沒有確定接收價值，則應(yīng)按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。但是，如果企業(yè)采用的公允價值顯失公允，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對此作出合理調(diào)整，不僅要調(diào)整按照公允價值計算的應(yīng)稅收入，同時還要調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，因此，企業(yè)應(yīng)注意防范相關(guān)涉稅風(fēng)險。二是企業(yè)應(yīng)根據(jù)政府無償劃入資產(chǎn)的性質(zhì)，在判斷屬于接受政府補助還是接受捐贈后，再以政府確定的接收價值或公允價值為實際成本，分別進行相應(yīng)的會計處理，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，同時，企業(yè)還應(yīng)以此成本額為計稅基礎(chǔ)，作為今后對相關(guān)資產(chǎn)進行折舊、攤銷、轉(zhuǎn)讓、處置等稅前扣除的依據(jù)。
二、接收股東劃入資產(chǎn)
（一）接收股東劃入資產(chǎn)作為資本金（包括資本公積）
29 公告規(guī)定，企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。筆者認為，執(zhí)行該規(guī)定需注意四點：
一是企業(yè)要有股東各方簽訂的由股東劃入資產(chǎn)作為資本金（包括資本公積）的合同或協(xié)議。
二是企業(yè)需對股東劃入資產(chǎn)作為資本金進行了相應(yīng)的會計處理。如股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)）時，企業(yè)借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目（股份有限公司應(yīng)將“實收資本”科目改為“股本”科目）；股東放棄本企業(yè)股權(quán)時，企業(yè)應(yīng)借記“實收資本——×××股東”科目，貸記“實收資本——××股東”或“資本公積——資本溢價”等科目。三是企業(yè)對股東劃入資產(chǎn)并經(jīng)合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，可不將其計入企業(yè)的應(yīng)稅收入總額。如果企業(yè)雖有合同、協(xié)議約定但未作相關(guān)會計處理，或雖已作相關(guān)會計處理但沒有合同、協(xié)議約定，股東劃入的資產(chǎn)均應(yīng)計入企業(yè)收入總額計繳企業(yè)所得稅。四是企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)作為資本金（包括資本公積）應(yīng)按公允價值確定相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并以此作為今后對相關(guān)資產(chǎn)進行折舊、攤銷、轉(zhuǎn)讓、處置等稅前扣除的依據(jù)。日常實務(wù)中經(jīng)常采用的公允價值既可能是委托評估機構(gòu)對劃入資產(chǎn)評估的價值，也可能是股東購買相關(guān)資產(chǎn)時獲取的銷售發(fā)票上注明的符合近期市場行情的價值。但必須注意的是，如果企業(yè)采用的公允價值明顯不公允，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)作出合理調(diào)整，因此，企業(yè)應(yīng)注意防范相關(guān)涉稅風(fēng)險。
（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)作為收入處理
29公告規(guī)定，企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。筆者認為執(zhí)行該規(guī)定需注意兩點：一是企業(yè)要有股東簽署的劃入資產(chǎn)的書面文件及相關(guān)證據(jù)，以證明股東劃入資產(chǎn)，同時企業(yè)賬面要對劃入資產(chǎn)作為收入進行了會計處理，如企業(yè)借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。二是企業(yè)對股東劃入資產(chǎn)作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時，企業(yè)還應(yīng)以公允價值作為相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，作為今后對相關(guān)資產(chǎn)進行折舊、攤銷、轉(zhuǎn)讓、處置等稅前扣除的依據(jù)。日常實務(wù)中經(jīng)常采用的公允價值既可能是委托評估機構(gòu)對劃入資產(chǎn)評估的價值，也可能是股東購買相關(guān)資產(chǎn)時獲取的銷售發(fā)票上注明的符合近期市場行情的價值。但必須注意的是，如果企業(yè)采用的公允價值顯失公允，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)作出合理調(diào)整，企業(yè)應(yīng)注意防范相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。