稅收是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)預(yù)示著稅收新常態(tài)的到來，而法治化就是稅收的新常態(tài)。在日前由中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心主辦的“2014稅收籌劃與法律高峰論壇暨中國稅務(wù)咨詢師年會(huì)”上，相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜揖徒?jīng)濟(jì)新常態(tài)下的國家稅收治理進(jìn)行了探討與碰撞。
經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的稅收發(fā)展
“經(jīng)濟(jì)增長速度的下降決定了稅收增速的下降，稅收增長率的平穩(wěn)又在一定程度上取決于經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量的提高，稅收增速的下降和平穩(wěn)又必然帶來宏觀稅負(fù)的穩(wěn)定，所以稅收的合理增速也取決于減稅政策的合理把握。”國務(wù)院發(fā)展研究中心研究員倪紅日對經(jīng)濟(jì)新常態(tài)與稅收的關(guān)系如此概括。
在她看來，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的稅收發(fā)展有三個(gè)特點(diǎn)：
首先，稅收增長速度將由兩位數(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)橐晃粩?shù)，由超高速增長轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚倨椒€(wěn)增長。“從2012年開始，稅收增長速度就明顯下降，這也將成為未來中長期稅收發(fā)展的基本態(tài)勢。”倪紅日認(rèn)為，如果稅收年度增長保持與GDP增長基本同步并略高一點(diǎn)的水平，隨著未來GDP增長率的下降，稅收中長期增長率也會(huì)下降，由2013年的9％—10％下降到2014年的7％—8％。她指出，今年前11個(gè)月稅收增長速度保持在7．5％左右，未來將有繼續(xù)下降的可能。
其次，宏觀稅負(fù)將趨于穩(wěn)定。“根據(jù)1994—2012年的稅收收入占GDP的比重，宏觀稅負(fù)的增長速度幾乎是每年增長0．5％。而在進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)以后，宏觀稅負(fù)趨于穩(wěn)定，稅收占GDP的比重將結(jié)束不斷提高的進(jìn)程，穩(wěn)定在19％—20％左右。”倪紅日說。
再次，稅收政策將趨于積極。在倪紅日看來，在積極的財(cái)政政策下，赤字絕對量的規(guī)模將趨于不斷擴(kuò)大，結(jié)構(gòu)性減稅已經(jīng)在事實(shí)上變?yōu)楦蠓秶臏p稅。
她進(jìn)一步指出，所謂更大范圍的減稅表現(xiàn)在四個(gè)方面，一是減稅與稅制改革同步推進(jìn)，“營改增”不僅是稅制的改革和完善，還貫徹了減稅的思想，目前試點(diǎn)已經(jīng)累計(jì)減稅3276億元，我國今年前三個(gè)季度減稅規(guī)模達(dá)到1448億元；二是減稅政策行業(yè)涉及面廣，不僅涉及到試點(diǎn)行業(yè)，也涉及到相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈行業(yè)中的企業(yè)，如“營改增”試點(diǎn)納稅人減稅1482億元，非試點(diǎn)納稅人減稅1794億元；三是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，小微企業(yè)是稅收優(yōu)惠政策的作用點(diǎn)，90％的小微企業(yè)享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；四是減免稅措施涉及多個(gè)稅種，如近期出臺(tái)的加速折舊政策，實(shí)質(zhì)上也是企業(yè)所得稅的減免。
讓法治成為稅收的常態(tài)
“目前，非生活服務(wù)業(yè)基本已納入‘營改增’的范圍，但其中某些項(xiàng)目在各省市的執(zhí)行口徑卻不一致，比如信用評估服務(wù)，山東和浙江規(guī)定納入‘營改增’范疇，而江蘇、深圳、上海則規(guī)定暫不納入；再比如在工程監(jiān)理業(yè)務(wù)中，北京、河北、山東等省市納入了‘營改增’范疇，而湖北、湖南、重慶等省市沒有納入。對于那些跨省經(jīng)營、跨省提供納稅服務(wù)的納稅人來說，到底是繳納增值稅還是營業(yè)稅，以及如何抵扣就變得非常復(fù)雜。而這些，實(shí)際上是可以在法規(guī)層面進(jìn)行統(tǒng)一的。”中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所主管合伙人、總經(jīng)理宮濱用一個(gè)例子說明了增值稅立法的必要性。
目前的18個(gè)稅種中，僅有3個(gè)有法律支持。國家稅務(wù)總局科學(xué)研究所副所長靳東升表示，十八屆三中全會(huì)提出全面深化稅制改革，十八屆四中全會(huì)提出全面貫徹依法治國。在這一背景下，應(yīng)盡快推動(dòng)我國稅收立法、稅收法定。
中國財(cái)稅法研究會(huì)會(huì)長、北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文提出，2014年是中國改革的元年，2015年將是中國法治的元年，稅收立法要為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)護(hù)航，而稅收新常態(tài)就是要讓法治成為稅收的常態(tài)。
在劉劍文看來，實(shí)現(xiàn)稅收法治，就是要在經(jīng)濟(jì)發(fā)展由高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長的背景下，在總量調(diào)整和結(jié)構(gòu)調(diào)整的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)聯(lián)動(dòng)，有減有增，總體減負(fù)；通過改革創(chuàng)新打破歷史風(fēng)俗，全面提高資源配置效率，對地方性的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理；要平等創(chuàng)新，通過合理設(shè)立稅收優(yōu)惠，營造有利于大眾創(chuàng)業(yè)、市場主體創(chuàng)新的稅法，積極發(fā)現(xiàn)培植新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。
在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌看來，稅收體現(xiàn)著公平正義，也是稅制改革的價(jià)值取向，不論是“營改增”、個(gè)稅改革、消費(fèi)稅制度的改革，還是房產(chǎn)稅的建立，無疑都會(huì)對稅收治理、稅收公平帶來重大而深遠(yuǎn)的影響。稅收治理必須納入國家治理的范疇和法治化的軌道。
法律規(guī)制下的稅收籌劃
“立法和執(zhí)法層面曾經(jīng)對于稅收籌劃都持不太贊賞的態(tài)度，好像把稅收籌劃與政府征管視為貓和老鼠的關(guān)系。但目前對于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和理解已經(jīng)發(fā)生了重要變化。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)副校長李俊生說。在他看來，作為稅收法律法規(guī)制度與稅收征管制度的重要環(huán)節(jié)，稅收籌劃是現(xiàn)代稅收法律體系以及征管體系當(dāng)中不可或缺的，應(yīng)該進(jìn)一步完善。
靳東升表示，稅收籌劃本身是守法、執(zhí)法、司法的組成部分，它并不意味著幫助企業(yè)逃避稅收負(fù)擔(dān)，而是一種規(guī)范稅收的行為。
在稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)上，中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施政文對逃稅、節(jié)稅、避稅三者進(jìn)行了區(qū)分，逃稅是違法的，節(jié)稅是零風(fēng)險(xiǎn)的，避稅是風(fēng)險(xiǎn)可以接受的籌劃方法。
但施政文同時(shí)指出，法律是稅收籌劃的前提，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。在他看來，稅收籌劃的空間恰恰來自于稅法的不完善，因此稅收籌劃對于法律規(guī)制發(fā)展具有正向積極作用，比如稅收籌劃可以減少逃稅，促進(jìn)稅收遵從；有助于發(fā)揮稅收政策的調(diào)節(jié)作用；推進(jìn)稅法完善，成為稅收法治的潤滑劑。
“當(dāng)然，貓和老鼠的這個(gè)關(guān)系在一定程度上還是有的。作為政府，稅收最基本的功能就是籌集財(cái)政收入。企業(yè)在稅收籌劃當(dāng)中，會(huì)與政府在這個(gè)目標(biāo)上產(chǎn)生一定的矛盾。但這是一個(gè)健康的矛盾。”李俊生認(rèn)為，在稅收籌劃過程當(dāng)中，一些案例在法律上的審判或者鑒定，對完善我國稅法與稅收征管體系大有幫助。