1以系統(tǒng)論視角認(rèn)識(shí)審計(jì)整改工作機(jī)制的整體性
新修改的審計(jì)法增加規(guī)定了審計(jì)整改相關(guān)方的責(zé)任，從系統(tǒng)視角看，審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位、政府和主管機(jī)關(guān)單位，以及社會(huì)公眾，都是審計(jì)整改這一系統(tǒng)的參與者，構(gòu)成了整改工作的運(yùn)轉(zhuǎn)系統(tǒng)，主要包括審計(jì)查出問題整改機(jī)制、整改督促檢查機(jī)制、整改結(jié)果報(bào)告機(jī)制。對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，可以借鑒審計(jì)法的規(guī)定，從系統(tǒng)論視角推動(dòng)建立企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)整改工作機(jī)制，這也有助于促進(jìn)企業(yè)履行好作為國(guó)家審計(jì)被審計(jì)單位的整改主體責(zé)任。在分清責(zé)任的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)要以系統(tǒng)論視角，從整體性出發(fā)，將督促檢查審計(jì)整改工作放在審計(jì)整改工作系統(tǒng)中進(jìn)行思考，設(shè)計(jì)好督促檢查審計(jì)整改的流程、方式和發(fā)力點(diǎn)，才能更為精準(zhǔn)、有效地推動(dòng)審計(jì)整改工作。
2以系統(tǒng)論視角認(rèn)識(shí)督促檢查審計(jì)整改在審計(jì)業(yè)務(wù)完整鏈條上的地位
系統(tǒng)論理論在企業(yè)管理中應(yīng)用的一個(gè)基本方法就是PDCA循環(huán)，即計(jì)劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）、調(diào)整（Action，也有一說是Adjustment），各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理按照作出計(jì)劃、計(jì)劃實(shí)施、檢查實(shí)施效果，然后根據(jù)檢查結(jié)果做出調(diào)整，未解決問題啟動(dòng)下一輪循環(huán)去解決。審計(jì)業(yè)務(wù)管理同樣適用PDCA循環(huán)。審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)常狹義的被誤認(rèn)為從計(jì)劃開始到審計(jì)報(bào)告印發(fā)為止。經(jīng)過審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改的督促檢查情況，不斷得到強(qiáng)化，成為審計(jì)業(yè)務(wù)（系統(tǒng)）鏈條中的重要一環(huán)。形成了從審計(jì)計(jì)劃（P）、審計(jì)實(shí)施和報(bào)告（D）、督促整改以檢查審計(jì)實(shí)施效果（C）、通過落實(shí)整改進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任并規(guī)范管理（A）的審計(jì)業(yè)務(wù)鏈條。再根據(jù)整改結(jié)果作出新一輪審計(jì)計(jì)劃（P），開始新的PDCA循環(huán)。
3以系統(tǒng)論視角認(rèn)識(shí)督促檢查審計(jì)整改對(duì)于完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的價(jià)值
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為邏輯起點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重心，從審計(jì)計(jì)劃的制訂、審計(jì)對(duì)象的選擇到審計(jì)項(xiàng)目的推進(jìn)，每一步都體現(xiàn)著評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、揭示風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)防范化解風(fēng)險(xiǎn)的理念。審計(jì)報(bào)告揭示的問題，是被審計(jì)單位現(xiàn)實(shí)或潛在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)整改情況進(jìn)行跟蹤，本身就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的跟蹤，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)原理的運(yùn)用。審計(jì)方跟蹤整改結(jié)果、評(píng)估防范化解風(fēng)險(xiǎn)的情況，研判風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和領(lǐng)域新的管控情況，據(jù)此調(diào)整計(jì)劃審計(jì)的重點(diǎn)單位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域。對(duì)已經(jīng)整改的單位、領(lǐng)域，可以在審計(jì)計(jì)劃中適當(dāng)減少審計(jì)監(jiān)督的頻次和覆蓋面，但對(duì)依然具有一定甚至較大風(fēng)險(xiǎn)的單位和領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)增加審計(jì)頻次和覆蓋面。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、監(jiān)督檢查整改、推動(dòng)落實(shí)整改，再到新一輪審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)工作形成了更為完善的以終為始的閉環(huán)。
1從整體性出發(fā)構(gòu)建審計(jì)查出問題整改的組織運(yùn)行機(jī)制
做好審計(jì)整改工作，就要構(gòu)建主體明確、責(zé)任清晰、履責(zé)有力、問責(zé)有效的責(zé)任體系。內(nèi)部審計(jì)作為落實(shí)構(gòu)建這一責(zé)任體系的主要推動(dòng)者，要從系統(tǒng)性視角，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)查出問題整改工作的引領(lǐng)和管理。要推動(dòng)強(qiáng)化審計(jì)整改工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭組成整改工作領(lǐng)導(dǎo)小組。要配備有一定審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員，組成強(qiáng)有力的審計(jì)整改工作團(tuán)隊(duì)。要將近年審計(jì)查出的各所屬單位的問題進(jìn)行全面匯總和多維度分析。要督促有關(guān)部門、單位指定專人負(fù)責(zé)審計(jì)整改工作。把審計(jì)整改責(zé)任、督導(dǎo)責(zé)任細(xì)化分解到具體單位和個(gè)人，推動(dòng)建立集中領(lǐng)導(dǎo)、全貌研究、整體部署、集中管理、責(zé)任到人的審計(jì)整改工作機(jī)制。
2對(duì)審計(jì)整改工作進(jìn)行系統(tǒng)性分析，從問題產(chǎn)生根源上推進(jìn)整改
內(nèi)部審計(jì)在督促檢查審計(jì)整改中不能孤立地看待審計(jì)查出的問題和對(duì)問題的整改，要將其放到所屬經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域甚至是集團(tuán)公司整體經(jīng)營(yíng)管理的大系統(tǒng)中進(jìn)行分析，在結(jié)合問題產(chǎn)生的根本原因、研判分析風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上推進(jìn)審計(jì)整改，分析出問題整改困難的根本性、深層次的原因，這樣才能真正找到整改的突破環(huán)節(jié)，使督促審計(jì)整改工作更有效。
3根據(jù)審計(jì)查出問題的整改情況，進(jìn)行后續(xù)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)
審計(jì)查出問題反映了所在單位管理的薄弱環(huán)節(jié)，屬于審計(jì)已經(jīng)識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)。要結(jié)合整改情況的檢查，對(duì)后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估。在審計(jì)查出的具有一定代表性、已持續(xù)一段時(shí)間或者屢查屢犯的問題，可以針對(duì)出現(xiàn)這些問題的領(lǐng)域，擴(kuò)大審計(jì)范圍，選取更多單位安排專項(xiàng)審計(jì)，以便反映問題全貌、深挖癥結(jié)，更有針對(duì)性、更全面地進(jìn)行整改。
4將督促檢查審計(jì)整改工作納入內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，與審計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌安排
應(yīng)當(dāng)把督促檢查審計(jì)整改工作納入年度審計(jì)計(jì)劃，與各審計(jì)項(xiàng)目銜接配合、統(tǒng)籌安排、一并實(shí)施。在計(jì)劃中，除安排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，針對(duì)整改情況實(shí)施后續(xù)審計(jì)外，還應(yīng)該安排有針對(duì)性的工作，創(chuàng)新督促檢查審計(jì)整改的方式方法。
5審計(jì)與被審計(jì)雙方統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，提高被審計(jì)單位主動(dòng)整改的積極性
內(nèi)部審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位自查自糾或?qū)徲?jì)查出后已整改的問題可以不再寫入審計(jì)報(bào)告，或者在審計(jì)報(bào)告中說明被審計(jì)單位已整改情況，以此鼓勵(lì)被審計(jì)單位主動(dòng)整改，有效地降低風(fēng)險(xiǎn)、減少損失，這本身就是審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)。
6科學(xué)分類施策，系統(tǒng)性規(guī)劃審計(jì)查出問題的整改路線圖
對(duì)于審計(jì)查出的問題，一些可以“立行立改”立刻糾正，這樣的問題往往整改標(biāo)準(zhǔn)比較明確、整改路徑比較清晰。一些問題的整改復(fù)雜程度較高，需要一定的時(shí)間逐步整改。還有一些問題，已經(jīng)是既成事實(shí)，出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)甚至損失，或是一些行為違反了國(guó)家法規(guī)。這些問題的整改，一方面需要分析過錯(cuò)，分清責(zé)任適當(dāng)懲戒，另一方面找準(zhǔn)癥結(jié)、吸取教訓(xùn)，提高管理和工作水平。只有將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的點(diǎn)放到其所屬的業(yè)務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中，具體問題具體分析，采取分類施策的辦法，才能制定出科學(xué)合理的整改路徑、時(shí)限和標(biāo)準(zhǔn)。
7將審計(jì)整改情況與組織和個(gè)人考核緊密聯(lián)系有機(jī)結(jié)合
對(duì)部門單位和員工進(jìn)行考核有利于實(shí)現(xiàn)員工績(jī)效和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一，而考核和激勵(lì)懲戒是一個(gè)聯(lián)動(dòng)產(chǎn)生效果的系統(tǒng)。將審計(jì)整改工作情況納入考核體系，能夠更有效激發(fā)整改的動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)企業(yè)授權(quán)，協(xié)助或直接參與到對(duì)審計(jì)整改的考核工作中來。
8將審計(jì)查出問題的糾正處理與責(zé)任追究工作統(tǒng)籌安排緊密銜接
對(duì)審計(jì)查出問題進(jìn)行責(zé)任追究與對(duì)審計(jì)整改不力進(jìn)行責(zé)任追究，又是在責(zé)任追究方面兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)、相關(guān)促進(jìn)的統(tǒng)一體。這就要求內(nèi)部審計(jì)不僅要督促追究審計(jì)查出問題責(zé)任人的責(zé)任，也要督促追究拒不整改或整改不力人員的責(zé)任，切實(shí)維護(hù)審計(jì)整改的嚴(yán)肅性。在推進(jìn)審計(jì)查出問題糾正處理與責(zé)任追究相結(jié)合的過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)按照11號(hào)令的要求“加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問題整改問責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制。”